Introducción
Cuba se encuentra bañada por las cálidas aguas del Mar Caribe. En esta isla
viven hombres y mujeres que se esfuerzan para que la vida de sus habitantes sea
mejor. De hecho, “un mundo mejor es posible”, como planteara Fidel Castro
Ruz. Con este objetivo el estado cubano le concede gran importancia, entre otras
cosas, a la Asistencia Social, el Deporte, la Cultura, la Salud Pública y la
Educación. Esta última coadyuva a la formación del hombre nuevo, que será el
dueño del siglo XXI cubano.
El Sistema de Educación Cubano concibe la enseñanza preescolar, primaria,
secundaria y superior.
El nivel universitario abre un amplio espectro. Son muchas las especialidades
que pueden estudiarse. En medio de la actual crisis económica y financiera a
nivel mundial, se hace necesario el concurso de especialistas de diferentes
ramas, que con sus conocimientos, habilidades y experiencias permitan salir
adelante. En el grupo de los economistas, desempeña un papel significativo el
de los licenciados en Contabilidad y Finanzas.
La licenciatura en Contabilidad y Finanzas abarca varios años en su formación.
En los caso de los estudiantes del Curso Regular Diurno (CRD), implica cinco
años de estudio. Para los que cursan en otras modalidades, son seis.
Independientemente de la modalidad, los ejercicios de culminación de estudios
tienen los mismos requerimientos. Algunos estudiantes defienden su trabajo de
diploma, o tesis. Otros se someten a un examen estatal. Se hace necesario que
los estudiantes reciban una preparación rigurosa, con un elevado enfoque
científico, que les permita vencer este examen. Debe orientarse adecuadamente,
de acuerdo a las exigencias de las condiciones actuales y de lo que se espera de
los profesionales de estos tiempos.
Es necesario tener presentes al diseñar el proceso de culminación de estudios,
cualquiera que sea la modalidad, los objetivos definidos en el modelo del
profesional, ya que en este ejercicio debe quedar demostrado su cumplimiento.
El objetivo educativo general debe ser: Formar un estudiante que domine las
ideas y los conceptos más importantes de las ciencias contables y financieras
modernas, a tono con los intereses económicos y financieros del país a mediano
y largo plazos.
Entre los objetivos instructivos que se señalan, se relacionan con las
diferentes disciplinas, se encuentran los siguientes:
-
Aplicar
técnicas y procedimientos de avanzada en la realización de auditorías,
con programas establecidos o no a través de las fases de planeación,
ejecución, información o dictamen, que determinen la racionalidad y
veracidad de los resultados expuestos en los estados financieros, así como
evaluar cualquier otro elemento que permita orientar a la dirección para la
toma de decisiones.
-
Proponer
con independencia y creatividad posibles soluciones a los distintos
problemas de la profesión en búsqueda de la eficiencia económica y sobre
la base de los principios, normas y procedimientos del campo contable y
financiero.
Desarrollo
El examen estatal, por supuesto, abarca contenidos de los diferentes años y
disciplinas. Cada disciplina agrupa un conjunto de asignaturas, o materias, que
responden a una línea común. Como la formación de los profesionales de este
perfil es amplia son varias las herramientas, técnicas y conocimientos que los
dotan para enfrentar los retos financieros del presente y de los que se
presentarán en el futuro. Dentro de ellas podemos mencionar: Contabilidad,
Finanzas, Costo y Auditoría.
Contabilidad
En el caso de la Contabilidad, brinda la posibilidad de registrar los
hechos de carácter económico, en términos de dinero, que ocurren en una
entidad. Se trata de una técnica que evoluciona, que va a suministrar la
información necesaria para la elaboración de los Estados Financieros, que no
deben considerarse sencillamente números fríos. Debe permitir la realización
de un análisis, utilizando diferentes técnicas y métodos, que conduzcan a una
acertada toma de decisiones por parte de los directivos. Sin esto no es posible
la consecución de las metas de la organización.
En esta disciplina se incluyen los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. Se considera lo referente a los Activos Fijos, las Obligaciones a
Largo Plazo, las Nóminas por Pagar, los Inventarios, Efectivos en Caja y Banco,
las Inversiones Financieras a Corto Plazo o Temporales, Cuentas y Efectos por
Cobrar, Cuentas y Efectos por Pagar, los Cargos Diferidos, el Capital o
Patrimonio y el Análisis de los Estados Financieros.
Toda suma de dinero que se encuentra a disposición de la empresa en forma
amplia y absoluta que puede ser utilizada para efectuar pagos de cualquier
naturaleza se considera efectivo: los billetes, monedas, cheques recibidos,
depósitos a la vista, giros postales o telegráficos que poseen las empresas.
Otros autores definen el efectivo como dinero en depósito en bancos y cualquier
concepto que el banco acepte para su depósito inmediato, incluyendo no
solamente las monedas y billetes, sino también los cheques y los cheques de
gerencia.
En consecuencia con las definiciones anteriores no constituyen efectivo:
-
Vales
de caja.
-
El
dinero destinado a un fin específico.
-
Depósitos
en bancos intervenidos o cerrados.
-
Depósitos
a plazos fijos.
-
Depósitos
en bancos extranjeros cuando existen restricciones para su retiro.
El efectivo es un activo corriente, es el más corriente y líquido de los
activos.
Un manejo eficiente del efectivo debe incluir medidas que:
-
Garanticen
la exactitud contable con respecto a ingresos de dinero, pagos de dinero y
saldos de dinero.
-
Eviten
pérdidas por concepto de fraudes o robos.
-
Permitan
mantener en todo momento el dinero suficiente para hacer los pagos
necesarios, más un saldo razonable para emergencias.
-
Eviten
mantener cifras innecesariamente grandes de dinero ocioso en cuentas
bancarias que no producen renta alguna.
Por su parte, el Control Interno constituye una serie de métodos y medidas
adoptadas por un negocio con el fin de salvaguardar sus activos, garantizar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables, promover la eficiencia
operacional y aumentar la adherencia a las políticas administrativas
prescritas.
De esta definición podemos resumir que sus objetivos son:
-
Salvaguardar
el activo de la empresa
-
Lograr
una buena información contable
-
Obtener
la mayor eficiencia en todas las operaciones del negocio
Por tanto, un buen control interno requiere:
-
Adecuada
segregación de funciones
-
Adecuados
registros contables
-
Asegurar
sus activos
-
Controlar
sus pasivos
-
Rotar
el personal por las tareas o áreas claves
-
Entrenar
el personal sobre el sistema adoptado
-
El
sistema debe estar en continua revisión
Finanzas
En el caso de Finanzas, diferentes asignaturas van a tributar a la misma. Baste
mencionar Matemática Financiera, Instituciones y Mercados Financieros,
Administración Financiera Operativa, Administración Financiera Gubernamental,
Administración Financiera Estratégica y Administración Financiera del Riesgo
Empresarial.
El punto de partida lo constituye el administrador financiero. Sobre sus hombros
cae la pesada responsabilidad de controlar las finanzas disponibles en la
organización: qué entra, qué sale, cuánto entra, cuánto sale.
El administrador financiero debe tomar en consideración que el sistema
financiero de todo país está conformado por los activos financieros, las
instituciones financieras bancarias y no bancarias y los mercados financieros.
Con relación a los activos financieros, son títulos valores emitidos por las
unidades de gastos, que constituyen un pasivo para quienes lo generan y un medio
de riquezas para quienes los poseen. Deben considerarse sus características, a
saber, liquidez, riesgo y rentabilidad, así como la relación existente entre
las mismas. Tómese en cuenta que cuánto más liquido es un activo financiero,
menor van a ser su rentabilidad y nivel de riesgo. Por el contrario, los activos
financieros menos líquidos prometen un mayor grado de rentabilidad, pero
también aumenta su riesgo.
Múltiples son las instituciones involucradas en este ámbito. En el caso de
Cuba, el Banco Central rige el trabajo del Sistema Bancario Nacional. Apoyan la
actividad bancaria el Banco de Crédito y Comercio, el Banco Popular de Ahorro,
Banco de Inversiones, así como el Banco Metropolitano.
Un punto que merece la atención es la Administración Financiera Operativa, que
analiza las finanzas en el corto plazo. Comienza el análisis por
Administración del Capital de Trabajo. Este último también se conoce como
fondo de maniobra u operaciones. Su definición matemática está dada por la
expresión: Capital de Trabajo Neto es igual al total de Activos Circulantes
menos Pasivos Circulantes (CT= AC – PC).
De lo anterior se desprende que para manejar adecuadamente el capital de
trabajo, se deben manejar adecuadamente los Activos circulantes y los Pasivos
Circulantes. Dentro de los Activos Circulantes se encuentra el grupo de los
inventarios. Estos pueden ser: materias primas y materiales, producción en
proceso y producción terminada. Esto es válido en el caso de las empresas que
tienen definido un proceso de producción. En el caso de las que se dedican a la
compra venta de mercancías, su inventario consiste en mercancías para la
venta. ¿Cómo conocer cuanta mercancía comprar y en qué momento hacerlo?
¿Cuáles deben ser los niveles de inventario óptimos? Se hace necesario
determinar la cantidad económica de la orden. Esta técnica permite conocer la
cantidad óptima de transacción. Y para saber en qué momento hacerlo es útil
conocer, o determinar, el punto de reorden, que puede expresarse en días o en
unidades.
Para operar en el corto plazo la entidad necesita además financiamiento
externo. Estas pueden ser: espontáneas, bancarias y extrabancarias. En la
primera clasificación ubicamos las Nóminas por Pagar a Corto Plazo y los
pasivos acumulados. En el caso de las Nóminas por Pagar, constituyen una fuente
de financiamiento, porque en el momento que se registran representan una
obligación de la organización para con el trabajador. Pero se podrá seguir
utilizando en las diferentes operaciones, hasta tanto se le liquide al
trabajador. Algo similar ocurre con los pasivos acumulados.
En el caso del financiamiento que se obtiene a través del banco, puede ser con
garantía, o sin garantía. En esta última clasificación se pueden mencionar
los documentos, las líneas de crédito y los convenios de crédito revolvente.
En el caso de las fuentes con garantía se destacan la factorización y
pignoración tanto de las cuentas por cobrar, como de los inventarios.
Para determinar en el corto plazo el Ciclo de Conversión de Efectivo,
intervienen el ciclo de inventario, el ciclo de cobro y el ciclo de pago. Se
plantea que el Ciclo de Conversión de Efectivo (CCE), puede calcularse
determinando la diferencia entre el ciclo operativo y el ciclo de pago. Pero el
ciclo operativo podemos expresarlo básicamente como la adición de los ciclos
de inventario y cobro. De esta forma expresamos que el Ciclo de Conversión de
Efectivo es igual a la suma de los ciclo de inventario y cobro, menos el ciclo
de pago (CCE = CI + CC - CP).
Cuando nos encontramos en la disyuntiva de decidir si aceptar o rechazar
determinado proyecto tiene mucho peso si los consideramos como proyectos
independientes o mutuamente excluyentes. En el primer caso la aceptación o
rechazo de uno no afecta la decisión que se tome con respecto al otro, o los
otros, en el caso de que se consideren varios.
En este punto entran en escena las técnicas que permiten evaluar la
factibilidad de determinados proyectos, que revisten especial importancia en el
manejo de las finanzas en el largo plazo. Entre otras, podemos mencionar el
período de recuperación ordinario, el período de recuperación descontado, el
valor actual neto y la tasa interna de rendimiento.
En el caso de la primera, como se desprende de su nombre, permite determinar
cuánto tiempo se necesita para recuperar la inversión. Tiene como principal
limitación que no considera el valor del dinero en el tiempo. La segunda, el
período de recuperación descontado, a semejanza de la primera técnica,
permite determinar el tiempo en que se recupera una inversión, con la
diferencia de considerar el valor del costo de la deuda. El valor actual neto
facilita conocer si habrá ganancias o pérdidas, considera el costo de capital;
actualmente es una técnica que tiene gran aceptación. La tasa interna de
rendimiento mide la fortaleza interna del proyecto, refleja cuál es el valor
más alto del costo de la deuda que puede soportar.
Costo
Por su parte, la Contabilidad de Costos permite adentrarnos en los diferentes
elementos de costos que intervienen en los procesos: Materiales Directos, Mano
de Obra Directa y los Gastos Indirectos. Considera los sistemas de costos: por
proceso, por órdenes de trabajo. Ofrece los métodos de distribución de los
costos. También brinda técnicas que facilitan la toma de decisiones: hacer o
comprar, aceptar o rechazar el pedido de una orden especial, vender en el punto
de separación o terminar el producto, etc.
Se puede definir el costo como una categoría económica que resulta expresión
monetaria de los recursos necesarios para llevar a cabo la producción. Es el
recurso que se invierte en la actividad principal, o sea, recursos monetarios
para obtener un bien determinado o un servicio, que representa una disminución
de activos y un aumento de pasivos. Por otra parte, se consideran gastos todos
los recursos que se invierten en la actividad principal, más todos los gastos
del resto de las actividades.
Los gastos se pueden clasificar:
-
Según su incorporación al producto. Directos: Participan directamente en
la producción, por ejemplo: Materias primas y materiales, salarios de
obreros directos a la producción.
-
Indirectos:
No participan de forma directa en el proceso productivo. En esta
clasificación se encuentran: materiales indirectos, salario de trabajadores
indirectos y la depreciación, que siempre va a ser un gasto indirecto.
-
Según su participación en el proceso productivo.
-
Según su control. Controlable: A través de métodos de tarjetas contables.
-
Con relación al volumen de producción. En Variables, Fijos y Mixtos:
Gastos Variables: Cuando hay producción o prestación de servicios, es
decir actúan directamente proporcional al volumen. Si no hay producción no
están presentes.
-
Gastos
Fijos: Permanecen constantes, produzca o no. Un ejemplo lo constituye la
depreciación, que es el gasto más fijo.
-
Gasto
Mixto: Aquí intervienen los dos gastos: variables y fijos, y existen dos
tipos de costos mixtos: costo semivariable y costo semifijo. Gastos de
teléfono y mantenimiento ejemplifican esta clasificación.
-
Según su naturaleza y origen. Se clasifican en: Elemento: Los que se
utilizan en los comprobantes por conceptos, se utilizan para el registro,
para identificar por conceptos de gastos, como materia prima, salario,
depreciación y otros.
-
Por su relación con la producción se clasifican en:
Es
necesario saber la diferencia entre Empresa Comercial y Empresa Industrial: En
el caso de la Empresa Industrial, es aquella que se dedica a la compra de
materias primas, la procesan y la convierten en productos terminados. Por su
parte, la Empresa Comercial, se dedica a la compra venta de productos sin
cambiar su forma.
En el
caso del elemento Material, requiere de documentos primarios para controlar los
materiales que se utilizan. Uno de estos es la factura. Facilita formalizar las
ventas de productos y prestaciones de servicios que se efectúen, así como las
entregas de productos en consignación o en depósito. El informe de recepción
permite formalizar la recepción de los productos en los almacenes, procedentes
de otras entidades. La tarjeta de estiba es un
instrumento para controlar las existencias en unidades solamente, de productos
en almacén, mediante el registro del movimiento de entradas, salidas y
existencias de los mismos. El submayor de inventario se convierte en herramienta
para controlar las existencias en el almacén, de los productos adquiridos o
producidos, en unidades físicas y valor, mediante el registro del movimiento de
entradas, salidas y saldo en existencia de los mismos. La solicitud de
materiales y orden de despacho se utiliza en las unidades productoras o
comercializadoras para autorizar la entrega de mercancías.
Para
el control de la mano de obra que se utilizan: El control de asistencia, la
prenómina y la nómina. El control de asistencia refleja
los datos relacionados con la asistencia de los trabajadores, así como las
incidencias relativas al cumplimiento de la disciplina laboral. La
prenómina se utiliza para relacionar el tiempo
correspondiente a ausencias, impuntualidades, vacaciones, licencias, subsidios,
penalizaciones de trabajo, que incidan en deducciones del tiempo a devengar por
cada trabajador. En la nómina se relacionan todos
los trabajadores de la entidad que perciban salarios por los distintos
conceptos, obteniéndose la conformidad del cobro efectuado mediante la firma en
este documento. Todo contador debe saber realizar los cálculos de la nómina.
Los
gastos indirectos son elementos de traspaso y se pueden realizar por dos
métodos a partir de la distribución primaria: el método directo y el método
escalonado. El método directo consiste en transferir gastos de un departamento
de servicio directamente a uno productivo. El método escalonado consiste en
transferir primeramente los gastos de un departamento de servicio a los demás
departamentos, comenzando por el departamento que brinde servicio a la mayor
cantidad de departamentos. Luego se sigue un orden lógico hasta eliminar los
gastos de los departamentos de servicios.
Debe
considerarse, además de lo señalado anteriormente los métodos de inventarios:
-
Sistema de Inventario Continuo o Perpetuo: En este sistema la empresa mantiene
un registro continuo de cada artículo del inventario, mostrando en todo momento
las mercancías disponibles y su costo.
-
Sistema de Inventario Físico o Periódico: En este sistema la empresa no
mantiene un registro continuo de las existencias en el almacén, sino que al
final del período hace un conteo físico de las existencias y se le aplica los
costos de los inventarios.
Se
precisa hacer una oportuna valoración de los inventarios:
-
Costo
promedio: Es igual al resultado de la división de todos los costos del período
incluyendo el del inventario inicial por el número de costos sin tener en
cuenta el número de unidades de cada uno.
-
Costo
de último en entrar primero en salir (UEPS): se fundamenta en el supuesto de
que los costos últimos o más recientes deben ser los primeros aplicables a las
mercancías que salgan. Los inventarios se expresan en relación con sus costos
más antiguos.
-
Costo
de primeros entrar primeros en salir (PEPS): se fundamenta en el supuesto de que
los costos deben cargarse en el orden en que se causan. Los inventarios se
calculan de acuerdo con los costos más recientes.
Auditoría
Las
técnicas de auditoría facilitan el control. De acuerdo con la filiación del
auditor las auditorías se clasifican en: Auditoría Externa, que comprende la
auditoría estatal y la auditoría independiente; Auditoría Interna; Auditoría
Especial y la Auditoría Recurrente. Los resultados se pueden evaluar, o
calificar en: bien, regular y mal; satisfactorio y con control; satisfactorio,
aceptable, deficiente y mal.
Dentro
de los temas a evaluar deben incluirse los siguientes: Auditoria de Efectivo,
Cuentas por Cobrar y áreas relacionadas, los objetivos y procedimientos de
Auditoria utilizados en este tipo de revisiones, así como el control interno.
En
esta misma línea deben considerarse la Auditoria de los inventarios y el costo
de ventas, la Auditoria de activos fijos y su depreciación, Auditoria de
pasivos (nóminas), y áreas relacionadas, los objetivos y procedimientos de
Auditoria utilizados en este tipo de revisiones y el cierre de la auditoria.
No
deben pasarse por alto las etapas de la auditoria de gestión, el análisis
organizacional, identificación y establecimiento de las áreas a evaluar. El
hallazgo en la auditoria de gestión es significativo.También deben incluirse
las particularidades, regulaciones fiscales y procedimientos de auditoria
relacionadas con el Impuesto sobre el Transporte Terrestre, el Impuesto por la
Utilización de la Fuerza de Trabajo y la Contribución a la Seguridad Social.
En el
sistema de conocimientos de esta disciplina se consideran la revisión del
Sistema de Control Interno, los Papeles de Trabajo, la Auditoria de Efectivo,
Cuentas por Cobrar y áreas relacionadas y objetivos y procedimientos de
Auditoria utilizados en este tipo de revisiones.
Conclusiones
El
siglo XXI avanza. Comenzó con retos en todas las esferas de la vida de la
sociedad y en todos los países que habitan la superficie de la joya del
universo, el planeta Tierra. Estos desafíos han puesto a prueba las capacidades
de los profesionales de esta era.
La
solución no esta en las manos de un solo hombre, sino en las manos de muchos
hombres: en toda una generación. Corresponde a la actual generación preparar a
la siguiente.
Suficiente
es esta razón para poner el máximo empeño en la formación de profesionales a
la altura de los que necesitan estos tiempos. Debe ser una preparación
integral.
Ha de
contarse con especialistas de diferentes ramas, que al final converjan en
objetivos comunes. Debe ser objetivo primordial enseñar la parte técnica, pero
también la analítica.
No se
concibe a un economista que actúe de forma mecánica, pues todos los problemas
y las circunstancias que los rodean son únicos. Pero hay que dotarlos de
conocimientos que son necesarios considerar en el proceso de toma de decisiones,
para que estas sean acertadas.
Cierto
es que algunas disciplinas tienen en sí mismas gran valor. En este trabajo se
ha insistido en cuatro de ellas: Contabilidad, Finanzas, Costo y Auditoría.
Es
imprescindible que el economista se apropie de las técnicas y herramientas que
suministra cada una de ellas, pero no de manera independiente, sino integradora,
complementándose las unas con las otras. Siendo francos, con esto no es
suficiente. Pero facilita una parte del camino que todos debemos recorrer.
El
pasado quedó atrás. Ante nosotros se abre el futuro. Y este depende de lo que
estemos haciendo ahora. Pongamos nuestro grano de arena para lograr el mundo
mejor al que todos aspiramos.
Pongamos
el corazón en esta difícil etapa del estudiante, cuando tiene que enfrentarse
al examen estatal como modalidad de ejercicio de culminación de estudios.
Bibliografía
-
Hongreen, Charles T,
Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la
toma de decisiones gerenciales. Tomos I y II. Segunda Edición. Editorial
“Félix Varela”. La Habana, 2005.
-
Hongreen, Charles T, Contabilidad de Costos.
Tomos I, II, lll. Segunda
Edición. Editorial “Félix Varela”. La Habana, 2005.
-
Maldonado, R,
Estudio de la Contabilidad General. Segunda Edición.
Editorial “Félix Varela”. La Habana, 2003.
-
Resolución
297/2003 sobre Control Interno, emitida por el Ministerio de Finanzas y
Precios de Cuba.
-
Resolución
60/2011 sobre Control Interno, emitida por el Ministerio de Finanzas y
Precios de Cuba.
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